Налоговая провела выездную проверку Предпринимательницы по всем налогам за три года: 2020, 2021, 2022. И выявила «страшное» — дробление бизнеса. Оказалось, что ИП с участием аффилированных и подконтрольных ей лиц (еще трех ИП и трех ООО), создала схему ухода от налогообложения, направленную на минимизацию налогов путем распределения товарных, финансовых потоков и трудовых ресурсов между участниками «схемы», для целей возможности применения УСН.
«Главарем» данной «банды» являлась наша Предпринимательница. Участники группы компаний осуществляли единую деятельность по реализации через поликлиники и иные коммерческие площади кофе, кофейных напитков, выпечки, готовых обедов (блюд), изготовленных на собственном производстве, под зарегистрированным товарным знаком. Товарный знак принадлежал ИП. В ходе проверки также установили взаимозависимость; наличие идентичного вида деятельности; наличие единого производственного процесса, общего ведения бухгалтерского учета; наличие общих сотрудников, заказчиков, единого доступа к распоряжению и управлению движением денежных средств; использование единого сайта; распределение доходов с целью сохранения возможности применения УСН и т.д.
Всего проверяющие доначислили УСН, НДФЛ и НДС — 63 760 564 руб., а также штраф — 5 858 216,5 руб.
С учетом собранных доказательства отвертеться от дробления ИП никак не удалось. Осталось правильно посчитать налоги. Ведь инспекция сложила все полученные доходы каждого без-НДС-ного участника и насчитала НДС сверху по 20%. Ну, и НДФЛ посчитали на всю сумму дохода (НДС в доходы для целей расчета НДФЛ не идет, но он же был начислен сверху на доходы).
ИП считал справедливым другой расчет: при расчете НДС с полученной выручки необходимо применить расчетную ставку 20/120 вместо примененной налоговым органом ставки 20%. Соответственно при расчете НДФЛ из доходов необходимо было вычесть суммы НДС, определявшиеся по расчетной ставке 20/120.
В первом суде ИП понимания не нашел.
Зато апелляция в отношении НДС встала на сторону ИП. По общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате со стороны покупателей. Именно данная сумма является экономическим источником для взимания данного налога. Отсутствие отдельного выделения сумм НДС из стоимости реализованных товаров в документах является результатом неправильного определения предпринимателем своего статуса как плательщика НДС, и не свидетельствует о согласии покупателей на возможность увеличения договорной цены в случае возникновения необходимости предъявления налога. Т.е. с покупателей ИП не может потребовать дополнительно НДС и платить его из «своих» денег не должен. А раз так, то НДС нужно определить расчетным способом изнутри по ставке 20/120.
Но в отношении НДФЛ и второй суд остался не умолим. В отличие от НДС, имеющего косвенную природу, НДФЛ рассчитывается исходя из фактически полученного дохода. Поскольку фактически НДС налогоплательщиком не предъявлялся покупателям, то для целей исчисления НДФЛ Инспекция правильно приняла для расчета все полученные доходы за минусом подтвержденных расходов.
Кассация согласилась с выводами по НДС: т.к. фактически ИП утратила право на применение УСН, то сумма начисленного ей НДС подлежала определению по расчетной ставке налога, предусмотренной пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса.
Вместе с тем, по мнению суда округа, позиция апелляционного суда, отказавшего в удовлетворении требований ИП, касающихся порядка расчета НДФЛ, является непоследовательной и ошибочной, поскольку исчисленный расчетный путем НДС не образует экономической выгоды предпринимателя и не подлежит включению в его доход для целей налогообложения НДФЛ. Т.е. для целей определения НДФЛ из дохода нужно вычесть НДС, исчисленный по расчетной ставке. Обратный подход создает для предпринимателя большую налоговую нагрузку, чем та, что существовала бы при добросовестном применении ей ОСНО.
Выводы и возможные проблемы: В целом позиция о том, что при дроблении бизнеса НДС следует считать по расчетной ставке 20/120, достаточно устойчивая: см. . Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ. Можно ли при искусственном дроблении бизнеса определить недоимку по НДС путем выделения налога из полученной всеми участниками группы выручки (по расчетной ставке налога) (КонсультантПлюс, 2026) Но это не исключает соблазна у налоговой инспекции доначислить НДС по 20%. И не забываем, что НДФЛ (налог на прибыль) должны доначислить не со всей суммы дохода, а с дохода, уменьшенного на НДС. Строка для поиска в КонсультантПлюс: «дробление расчетная ставка НДС».
Цена вопроса: Разница между 20% и 20/120% НДС и еще НДФЛ с 20/120 дохода.
Подробнее: ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 24.09.2026 N Ф05-11871/2026 ПО ДЕЛУ N А40-169340/2025